Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу применения ст. 292 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в части формирования резервов по ссудам.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 292 НК РФ банк реализует право на создание резервов на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - РВПС)), относя на расходы суммы отчислений в РВПС, сформированные в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, не учитывая отчисления в РВПС, сформированные под задолженность, относимую к стандартной, а также в РВПС, сформированные под векселя.
В соответствии с п. 5.14 Учетной политики банка в целях налогообложения датой осуществления расходов на формирование РВПС признается дата создания (корректировки) резерва.
Учитывая изложенное, к какому налоговому периоду следует относить отчисления в РВПС, созданный банком в январе 2008 года, который в соответствии с требованиями главы 3 Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета" был отражен в бухгалтерском учете в качестве события после отчетной даты (СПОД) с отнесением на финансовый результат 2007 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.02.2008 N 129/151 по вопросу определения даты признания расходов в виде сумм резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, созданного в январе 2008 года, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 Кодекса в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 272 Кодекса в налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с Кодексом, является дата начисления.
Следовательно, сумма отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные банком в 2008 году, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения прибыли, на дату начисления резерва.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 3 статьи 292 Кодекса суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.
С.В. Разгулин