Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить порядок учета у банка в целях исчисления налога на прибыль процентов по кредитам, не погашенным заемщиком в срок.
Имеет ли право банк прекратить начисление процентов в налоговом учете при наличии следующих условий:
1. Кредитным договором предусмотрено право банка в одностороннем порядке потребовать от заемщика досрочного возврата кредита в случае однократного нарушения заемщиком условий договора.
2. В связи с неисполнением заемщиком обязательств по возврату кредита банк предъявил иск к заемщику о взыскании суммы кредита, процентов за пользование кредитом и пеней за просрочку возврата кредита.
3. Согласно условиям кредитного договора срок возврата кредита - 31.01.2007, банк обратился в суд с иском 13.12.2006 г., т.е. до окончания срока возврата кредита.
4. Имеется решение суда о взыскании сумм задолженности по кредитному договору, в том числе суммы процентов по кредиту.
Банк считает, что обращение в суд с иском с требованием о досрочном взыскании суммы кредита и процентов влечет расторжение кредитного договора на основании пункта 3 статьи 450 Гражданского кодекса РФ: односторонний отказ от исполнения договора влечет расторжение договора. Согласно п. 2 статьи 453 Гражданского кодекса РФ расторжение договора влечет прекращение обязательств сторон.
Банк считает, что прекращение действия кредитного договора влечет прекращение начисления процентов в налоговом учете с даты принятия судом решения о взыскании суммы задолженности, процентов с заемщика.
По мнению налогового органа, для прекращения действия кредитного договора необходимо решение суда о расторжении договора.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29.11.2007 N 2/825 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли доходов в виде процентов по кредитам, не погашенным заемщиком в срок, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса.
Пунктом 4 данной статьи определено, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Исходя из изложенного, основанием для начисления в налоговом учете доходов в виде процентов является наличие долгового обязательства, обусловленного рамками кредитного договора.
При этом при расторжении кредитного договора или прекращения долгового обязательства по нему иным способом, начисление процентов в налоговом учете, по нашему мнению, прекращается.
Основания расторжения договора в одностороннем порядке предусмотрены статьей 450 Гражданского кодекса Российской Федерации. Так, согласно пункту 2 указанной статьи по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:
1) при существенном нарушении договора другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами или договором.
Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.
Кроме того, пунктом 3 статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
Таким образом, после расторжения кредитного договора по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора, начисление процентов по кредитному договору прекращается.
С.В. Разгулин