Вопрос: Государственное унитарное предприятие по обслуживанию иностранных представительств просит Вас разъяснить порядок отражения в налоговом учете операции по изъятию объекта основного средства, принадлежащего государственному унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения.
За ГУП на праве хозяйственного ведения было закреплено имущество (объекты недвижимости) в размере 22 033 млн. руб., в том числе объект недвижимости (здание), (первоначальная стоимость передаваемого объекта недвижимости составляла 220 руб. с учетом деноминации). При этом за счет передаваемого имущества (объектов основных средств) был полностью сформирован уставный капитал ГУП в размере 22 033 млн. рублей.
Распоряжением вышеуказанный объект основного средства был изъят собственником из права хозяйственного ведения ГУП. При этом первоначальная стоимость изымаемого объекта основного средства была изменена вследствие произведенной дооценки (переоценки) в корреспонденции со счетом добавочного капитала, а также в результате реконструкции вышеуказанного объекта основного средства за счет средств ГУП. В связи с чем на момент передачи объекта основного средства собственнику имущества его стоимость составила 29 964 194 руб., а сумма начисленной амортизации 2 829 969 руб.
Нормы НК РФ предусматривают порядок (возможность) отнесения на затраты расходов (остаточная стоимость амортизируемого имущества) при выбытии объекта основного средства при его реализации или ликвидации, в то время как выбытие объекта основного средства, принадлежавшего унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения, на основании решения собственника имущества положениями налогового законодательства не предусмотрено. Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль расходы в виде остаточной стоимости амортизируемого имущества при выбытии объекта основного средства (при изъятии имущества из права хозяйственного ведения унитарного предприятия его собственником) по основаниям, предусмотренным подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ или подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ (другие обоснованные внереализационные расходы)?
С учетом вышеизложенного просим разъяснить порядок отражения операции по выбытию объекта основного средства для целей налогового учета (исчисления налога на прибыль) в сложившейся ситуации. Правомерно ли отнести на расходы затраты унитарного предприятия, связанные с реконструкцией объекта недвижимости и произведенной переоценкой (остаточная стоимость амортизируемого объекта основного средства), для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации с учетом того обстоятельства, что перечень расходов не является исчерпывающим?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.01.2008 г. N 66 по вопросу отражения в налоговом учете операций, связанных с изъятием имущества у государственного унитарного предприятия, и сообщает следующее.
Как следует из письма, в соответствии с распоряжением Комитета по управлению городским имуществом прекращено право хозяйственного ведения государственного унитарного предприятия (далее - ГУП) на объект основных средств. При этом распоряжением не предусмотрено какой-либо компенсации ГУП за изымаемое имущество, находящееся в его хозяйственном ведении.
Основы деятельности унитарных предприятий определены в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК) (статьи 214, 294, 295 и 299 ГК) и в Федеральном законе от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".
Из положений указанных актов законодательства следует, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.
Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию и закрепляется за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения во владение, пользование и распоряжение.
Право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом прекращаются по основаниям и в порядке, предусмотренным статьей 299 ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия или учреждения по решению собственника.
Права собственника имущества, находящегося в хозяйственном ведении, установлены в статье 295 ГК РФ. Все перечисленные в статье права могут быть использованы собственником или органом, уполномоченным выступать от его имени, как при обычном ведении дел, так и в случаях, когда организация не обеспечивает эффективного использования либо сохранности переданного ему имущества. Однако за пределами названных прав собственник или орган, уполномоченный собственником выступать от его имени, не может распоряжаться имуществом, закрепленным за организацией на праве хозяйственного ведения, без его согласия.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, удовлетворяющие установленным статьей 252 НК РФ критериям, (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).
Списание расходов, связанных с выбытием объектов амортизируемого имущества при прекращении права хозяйственного ведения на такое имущество с согласия ГУП, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, Кодексом не предусмотрено.
В связи с прекращением права хозяйственного ведения и выбытием объектов амортизируемого имущества из состава амортизируемого имущества государственное унитарное предприятие прекращает начисление амортизации по таким объектам в порядке, установленном пунктом 2 статьи 259 Кодекса.
С.В. Разгулин