Вопрос: Закрытое акционерное общество (далее - банк) обращается к вам с просьбой дать разъяснения по вопросу формирования резервов по сомнительным долгам.
Просим подтвердить или опровергнуть позицию банка относительно возможности:
1) руководствоваться позицией ФНС РФ, изложенной в письме от 02.05.2006 г. N ГВ-6-02/466, при формировании резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ;
2) применения позиции ФНС РФ, изложенной в письме от 02.05.2006 г. N ГВ-6-02/466, по наличию/отсутствию обеспечения не только к кредитам, обеспеченным залогом, но и к кредитам, обеспеченным поручительством или банковской гарантией. В частности, возможно ли сформировать резерв в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ, в случае если изначальное обеспечение по кредиту (поручительство физических лиц) со временем утратило свою обеспечительную функцию в силу следующих обстоятельств: поручитель потерял работу, утратил трудоспособность, пропал без вести и прочее.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.12.2007 N 11-1-1/22757 по вопросу формирования в целях налогообложения прибыли резервов по сомнительным долгам в связи с невыплатой должником процентов по кредиту и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Пунктом 3 статьи 266 Кодекса разрешено банкам формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Таким образом, банк формирует резерв по сомнительным долгам под суммы просроченных процентов по кредитам, не обеспеченным залогом, поручительством или банковской гарантией.
Если задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, в том числе вследствие утраты обеспечительных функций по причине, например, утраты залога, смерти поручителя и т.п., задолженность может быть признана сомнительным долгом.
С.В. Разгулин