Вопрос: Во исполнение Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" администрациями Краснодарского края и Ростовской области было принято решение о проведении согласованной налоговой политики в игорной зоне на территории Щербиновского района Краснодарского края и Азовского района Ростовской области.
При этом с целью учета особенностей осуществления деятельности в игорной зоне предложено исключить возможность применения налоговых льгот, установленных статьей 3 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон), в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности на территории игорной зоны.
В соответствии со статьей 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) налоговые льготы могут предоставляться только отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов.
В то же время статьей 380 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки по рассматриваемому налогу в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ограничения по пределу минимальной налоговой ставки НК РФ не предусмотрены.
С целью обеспечения реализации вышеуказанного предложения по исключению возможности применения налоговых льгот предполагается принятие соответствующего законопроекта.
В связи с чем просим Вас разъяснить следующие вопросы:
1. Возможно ли установление нулевой налоговой ставки по налогу на имущество организаций в отношении имущества ряда организаций?
2. Возможно ли установление ограничения по применению нулевой налоговой ставки по рассматриваемому налогу в отношении следующего имущества:
- имущества органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также учреждений, находящихся в их ведении, используемого для осуществления деятельности, содействующей организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг в игорной зоне;
- имущества кредитных организаций, предоставляющих кредиты для реализации инвестиционных и лизинговых проектов, связанных с организацией и проведением азартных игр, а также с предоставлением сопутствующих азартных играм услуг в игорной зоне;
- имущества лизинговых организаций, переданного на условиях лизинга для реализации инвестиционных проектов, связанных с организацией и проведением азартных игр, а также с предоставлением сопутствующих азартных играм услуг в игорной зоне?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.02.2008 N 55-13-05/109 о порядке установления дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по правовой оценке нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.
Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Таким образом, Налоговым кодексом не установлен минимальный размер налоговой ставки по налогу на имущество организаций, а только предусмотрен максимальный размер налоговой ставки, в пределах которой законами субъектов Российской Федерации должна устанавливаться налоговая ставка по налогу на имущество организаций. Следовательно, ставка налога на имущество организаций может устанавливаться законами субъектов Российской Федерации в размерах, определенных в пределах от 0 до 2,2 процентов.
Пунктом 2 статьи 380 Налогового кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При этом необходимо иметь в виду, что статьей 3 Налогового кодекса установлено, что не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, или места происхождения капитала. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности организаций.
Поэтому установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков, по нашему мнению, предусматривает определение категорий налогоплательщиков исходя из общих признаков, объединенных конкретным видом экономической деятельности, отраслью экономики и т.п. Установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от имущества, признаваемого объектом налогообложения, предусматривает установление налоговых ставок для конкретных имущественных объектов или находящегося на балансе организации имущества (имущественного комплекса), используемого по целевому назначению также в определенных видах экономической деятельности, отраслях экономики и т.п.
При этом исчисление налоговой базы отдельно в отношении имущества, находящегося на балансе организации, в зависимости от использования данного имущества одновременно в разных видах экономической деятельности Налоговым кодексом не предусмотрено.
С.В. Разгулин