Вопрос: Департамент финансов и казначейского исполнения бюджета мэрии просит дать разъяснение по вопросу возмещения расходов работникам и членам их семей к месту проведения отпуска и обратно, производимых лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в следующем случае:
Работник предъявил к авансовому отчету по проезду железнодорожный билет, в котором указана общая стоимость билета, а также дана расшифровка этой стоимости, которая включает в себя страховой взнос, тариф, стоимость постельных принадлежностей и сервисные услуги, которые состоят из предоставления одного или нескольких рационов питания.
Подлежат ли включению в стоимость проезда работника к месту отдыха и обратно сервисные услуги, и возникает ли в указанном случае объект налогообложения по ЕСН и НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.11.2007 N 040/1290 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности при возмещении работодателем лицам, работающим и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 325 Трудового кодекса Российский Федерации и статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа.
При этом согласно пункту 33 "Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности", утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2005 г. N 111, в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда.
Порядок предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, устанавливается Министерством транспорта Российской Федерации, а состав комплекса услуг определяется перевозчиком.
В соответствии с пунктом 3 "Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности", утвержденного приказом Минтранса России от 9 июля 2007 г. N 89, при приобретении проездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности.
Таким образом, учитывая, что в вагонах повышенной комфортности стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда, компенсация таких расходов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при перемещении их к месту проведения отпуска и обратно, не подлежит налогообложению единым социальным налогом. Аналогичный порядок применяется и в отношении налогообложения данных выплат налогом на доходы физических лиц.
С.В. Разгулин