Вопрос: ООО просит разъяснить порядок определения налоговой базы при совершении в 2007 году сделки по первичной реализации закладной.
Пунктом 35 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон 216-ФЗ) пункт 1 статьи 280 Кодекса дополнен положением, согласно которому налоговая база по операциям с закладными определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 "Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования" Кодекса.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона N 216-ФЗ положения пункта 1 статьи 280 Кодекса в редакции указанного Федерального закона вступают в силу с 1 января 2008 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
На нижеприведенном примере банк просит разъяснить порядок налогообложения.
Банк выдал кредит, обеспеченный закладной, в сумме 100 ед. В дальнейшем Банк реализует указанную закладную. В соответствии с договором купли-продажи закладной цена закладной складывается из полного объема денежных требований по возврату остатка суммы основного долга (100 ед.), а также объема требований по уплате процентов за пользование денежными средствами за период, считая с даты, следующей за датой окончания последнего оплаченного клиентом расчетного периода, по дату передачи прав по закладной (включая эту дату) (т.е. суммы накопленных процентов) (10 ед.). Соответственно, цена реализации закладной составляет 110 ед.
Какие суммы банк должен учесть в составе доходов и расходов в целях определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль по данной сделке?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при совершении операций с закладными и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определен статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 35 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 216-ФЗ) пункт 1 статьи 280 Кодекса дополнен положением, согласно которому налоговая база по операциям с закладными определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 "Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования" Кодекса.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона N 216-ФЗ положения пункта 1 статьи 280 Кодекса в редакции указанного Федерального закона вступают в силу с 1 января 2008 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, положения пункта 1 статьи 280 Кодекса в редакции Федерального закона N 216-ФЗ не могут применяться при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в 2007 году. Однако данные положения могут быть применены налогоплательщиками в 2008 году при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год.
С.В. Разгулин