Вопрос: ООО обращается с просьбой предоставить письменные разъяснения положений действующего законодательства по налогам и сборам в порядке, предусмотренном статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации по нижеследующему вопросу в части применения НДС при оказании услуг по обучению специалистов иностранных контрагентов.
ООО, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации, передает неисключительные права на программное обеспечение и оказывает услуги по обучению специалистов иностранных контрагентов эксплуатации указанного программного обеспечения. Данные услуги по обучению фактически оказываются за пределами Российской Федерации (Украина, Азербайджан, Казахстан, Узбекистан).
Исходя из вышеизложенного, мы понимаем, что оказываемые нами услуги по обучению специалистов иностранных контрагентов эксплуатации программного обеспечения относятся к услугам, предусмотренным пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Кроме того, мы полагаем, что на указанные услуги также распространяется действие подпункта 3 пункта 1_1 статьи 148 Налогового Кодекса РФ. В силу изложенных оснований, мы понимаем, что оказываемые нами услуги не подлежат обложению НДС в Российской Федерации.
Просьба подтвердить правильность нашего понимания указанного вопроса.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых российской организацией, по обучению иностранных специалистов эксплуатации программного обеспечения при передаче иностранной организации неисключительных прав на его использование и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость - признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Так, на основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1_1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав является место деятельности организации, приобретающей такие услуги.
Таким образом, территория Российской Федерации не является местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на использование программного обеспечения, оказанных российской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 148 Кодекса в случае если реализация услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных услуг.
Услуги по обучению специалистов эксплуатации программного обеспечения для целей налога на добавленную стоимость следует рассматривать как вспомогательные услуги по отношению к услугам по передаче неисключительных прав на использование программного обеспечения.
Учитывая изложенное, вышеуказанные услуги по обучению иностранных специалистов эксплуатации программного обеспечения, оказываемые российской организацией за пределами территории Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
Н.А.Комова