Вопрос: 1. Согласно пп. 1, 4, 5 п. 1 ст. 9, пп. 14 п. 3 ст. 2 Федерального закона от 26.02.1997 г. N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации"; п. 4 ст. 11, п. 2 ст. 13 Федерального закона от 23.11.1994 г. N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве" организации, которым установлены мобилизационные и другие специальные задания, обязаны обеспечить размещение, хранение, своевременное освежение, замену, а также выпуск материальных ценностей из государственного резерва в соответствии с указанными заданиями своими силами и средствами без привлечения бюджетных средств.
В соответствии с номенклатурой материальных ценностей и объемов их накопления в мобрезерве, утвержденной Федеральным агентством по энергетике, в ООО находится материальный запас мобилизационного резерва (мобрезерв). На основании инструкции по длительному хранению материальных ценностей периодически происходит освежение этого запаса.
При этом стоимостная оценка внереализационных доходов равна внереализационным расходам.
Кроме того, ООО проводит текущий ремонт складов, где хранятся материальные ценности, относящиеся к мобрезерву.
Материальные ценности, заложенные в мобрезерв в порядке освежения были включены ООО в Перечень работ по мобилизационной подготовке, расходы на проведение которых не подлежат компенсации из бюджета (форма N 3) на основании рекомендаций, изложенных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2005 г. N 03-06-02-02/68, и направлены для согласования в Федеральное агентство по энергетике (Росэнерго).
Представленный Перечень был рассмотрен, но в согласовании было отказано и сообщено, что включение в состав внереализационных расходов стоимости материалов, заложенных в мобилизационный резерв в порядке освежения, является необоснованным, поскольку выпущенные в результате материалы использованы в производстве.
2. Между ООО и Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Уральскому федеральному округу ежегодно заключается государственный контракт на возмещение затрат, связанных с выполнением мероприятий мобилизационной подготовки в части ответственного хранения материальных ценностей мобилизационного резерва, являющейся неотъемлемой частью исполнения государственного оборонного заказа
Фактические затраты ООО по хранению материалов II группы гораздо выше лимитов финансирования, выделенных из федерального бюджета Российской Федерации.
Вопросы:
1. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли ООО по вышеизложенным ситуациям:
- внереализационные доходы;
- внереализационные расходы;
- текущий ремонт складов, где хранятся материальные ценности, относящиеся к мобрезерву, как затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана;
- фактические затраты по хранению материалов II группы, превышающие сумму компенсации из федерального бюджета, как затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана?
2. Какие документы по вышеизложенным ситуациям являются основанием для признания указанных расходов принимаемыми для целей налогообложения прибыли;
3. Какие затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке, не подлежащие компенсации из бюджета, можно отнести к обоснованным для включения в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с проведением мероприятий по мобилизационной подготовке и содержанием государственного мобилизационного резерва, и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 17 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.
Такие затраты учитываются в целях налогообложения только у налогоплательщиков, обязанных осуществлять расходы на содержание мощностей и объектов для выполнения мобилизационного плана, и при условии, что эти расходы не подлежат компенсации из бюджета.
Правовое регулирование в области мобилизационной подготовки и мобилизации в Российской Федерации, права, обязанности и ответственность органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также организаций и граждан Российской Федерации установлены Федеральным законом от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации".
Мобилизационная подготовка в Российской Федерации - комплекс мероприятий, проводимых, в частности, в организациях в мирное время, по заблаговременной подготовке к обеспечению защиты государства от вооруженного нападения и удовлетворению потребностей государства и нужд населения в военное время.
В области мобилизационной подготовки и мобилизации организации обязаны организовывать и проводить мероприятия и работы, которые были предусмотрены статьей 9 вышеназванного Федерального закона.
Порядок оформления документов, необходимых для включения в состав внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, был установлен Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденным Минэкономразвития России, Минфином России, МНС России 02.12.2002 N N ГГ-181, 13-6-5/9564, БГ-18-01/3.
В соответствии с пунктом 3.4 указанного Положения организации подготавливают по установленным формам План проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации (форма N 4), и Смету затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации, в разрезе статей затрат по перечню работ по мобилизационной подготовке, предусмотренных Федеральным законом от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" (форма N 5).
С.В. Разгулин