Вопрос: Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ с 01.01.2008 г. изменен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды и внесено изменение в ст. 224 НК РФ "налоговые ставки".
В связи с этим просим разъяснить порядок налогообложения физических лиц НДФЛ в следующих случаях.
1. До 01.01.2008 года компания выдала сотруднику ссуду на приобретение жилья. Целевое использование выданной ссуды подтверждено документами. На основании уведомления налоговой инспекции сотруднику предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры. Налоговый вычет использован до 01.01.2008 года. Погашение ссуды будет продолжаться до 2012 года.
Правильно ли мы понимаем, что поскольку заемные средства выданы и использованы на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в связи с приобретением этого объекта налогоплательщику предоставлено право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 2008 года в соответствии с новой редакцией ст. 212 НК РФ, доход в виде материальной выгоды возникать не будет?
2. До 01.01.2008 года компания выдала сотруднику ссуду на приобретение жилья. Целевое использование выданной ссуды подтверждено договором соинвестирования в долевое строительство жилья. Право на имущественный налоговый вычет наступит в 2008 или 2009 году. Погашение ссуды будет продолжаться до 2012 года.
Правильно ли мы понимаем, что, начиная с налогового периода, в котором налоговым органом будет подтверждено право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, доход в виде материальной выгоды возникать не будет? До подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет НДФЛ должен начисляться по ставке 35%. Налог, удержанный с начала налогового периода, возвращается налогоплательщику при получении от него подтверждения права на имущественный вычет, выданного налоговым органом.
3. По ссудам, выданным до 01.01.2008 года, доход в виде материальной выгоды в период до 01.01.2008 года рассчитывается исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Начиная с 01.01.2008 г. доход в виде материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
Правильно ли мы понимаем, что с 01.01.2008 года по всем ссудам, включая ссуды, выданные до 01.01.2008 года, доход в виде материальной выгоды определяется исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО "СГ-Транс" от 29.12.2007 N 7-0/4205 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон), вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Одновременно Закон отменяет положения статьи 224 Кодекса, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.
Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается уведомлением, выданным налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
Имущественный налоговый вычет включает всю сумму процентов, выплачиваемых за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство или приобретение жилья.
Соответственно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование такими целевыми займами, не подлежат налогообложению.
2. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.
При представлении документа, подтверждающего право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за налоговый период, в котором налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу (кредиту).
3. Согласно изменениям, внесенным Законом в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса, с 1 января 2008 года для целей расчета налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, определяемую подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
С.В. Разгулин