Вопрос: ИП осуществлял розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м., в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 ст. 346.26 НК РФ применялась система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
При осуществлении розничной торговли в 2005 и 2006 гг. имела место в том числе продажа товаров населению в кредит (ст. 488 ГК РФ).
Поскольку в использовании всей площади недвижимого имущества экономической целесообразности не было, свободное помещение было сдано в безвозмездное пользование без регистрации договора.
Прошу дать разъяснение о порядке налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход, по следующим вопросам:
1. С 1 января 2006 года в соответствии с ФЗ 101-ФЗ от 21.07.05 г. "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части 2 НК РФ..." понятие розничной торговли для применения ЕНВД определено как деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи, т.е. конечному потребителю, в т.ч. и продажа товаров в кредит независимо от формы оплаты.
Министерство финансов РФ в своем письме от 15.09.2005 г. N 03-11-02/37 разъяснило следующее:
"С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ продажа товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи будет относиться к розничной торговле независимо от формы расчетов. Поэтому реализация товаров в кредит физическим лицам будет облагаться единым налогом. Учитывая изменения, внесенные названным Федеральным законом в понятие розничной торговли, а также то, что по указанным вопросам ранее Минфином России и ФНС России давались противоречивые разъяснения, считаем возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003-2005 годы".
Подпадает ли деятельность по реализации товаров населению в кредит розничным товарооборотом, подпадающим под ЕНВД?
2. Минфин России в Письме от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3 разъясняет следующее:
Гражданским законодательством не предусмотрено, что отсутствие надлежащей регистрации, предусмотренной Федеральным законом N 122-ФЗ, делает договор аренды недействительным или незаключенным. Таким образом, законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели.
Аналогичный вывод был сделан Минфином России в письме от 01.11.2005 N 03-03-04/1/325.
Следует ли относить договор аренды как состоявшийся при отсутствии его государственной регистрации?
3. Договор безвозмездного пользования регулируются главой 36 Гражданского кодекса.
В этом случае следует исходить из того, что объектом налогообложения по НДС является не только операции по реализации товаров, сопровождающиеся передачей права собственности на товары, но и операции по реализации услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Аренда как передача имущества во временное пользование для целей исчисления НДС признается услугой и. соответственно объектом налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 148, п. 1, подп. 14, 20 п. 2. подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ)
Договор ссуды является договором безвозмездного пользования имуществом (п. 1 ст. 689 ГК РФ), во многом аналогичным возмездному пользованию имуществом (договору аренды). Более того, гражданским законодательством прямо предусмотрено, что нормы, регулирующие отношения сторон договора аренды, применяются и к отношениям, возникающим по договору ссуды (п. 2 ст. 689 ГК РФ). Основным отличием договора аренды является его безвозмездность. Но для целей обложения НДС оказание услуг на безвозмездной основе является объектом налогообложения по НДС (подп.1 п.1 ст. 146 НК РФ).
Таким образом, передача основного средства по договору ссуды, как безвозмездное оказание услуг, является объектом налогообложения по НДС.
Налоговая база по НДС при реализации услуг на безвозмездной основе согласно п. 2 ст. 154 НК РФ должна определятся как стоимость оказанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.
Права ли я, что с договора безвозмездной аренды помещения следует уплатить НДС по рыночной стоимости аренды?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо и по вопросу возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле товарами в кредит сообщает следующее.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в том числе, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
При этом статьей 346.27 Кодекса установлено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, для целей применения норм главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
В связи с этим, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При реализации товаров населению по договорам розничной купли-продажи в кредит необходимо учитывать следующее.
Статьей 488 и пунктом 3 статьи 500 ГК РФ предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку.
В связи с чем, предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит физическим лицам и (или) юридическим лицам как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать положения статьи 493 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
Также обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
По второму вопросу письма сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329) и Регламенту Министерства финансов Российской Федерации (утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 45н) в Министерстве финансов Российской Федерации рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.
В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.
Таким образом, разъяснение вопросов о порядке применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации к компетенции Министерства финансов Российской Федерации не относится.
Ответ по вопросу о порядке уплаты налога на добавленную стоимость будет направлен в Ваш адрес дополнительно.
С.В. Разгулин