Вопрос: I. ОАО (далее - Общество) выплачивает своим работникам единовременную материальную помощь к отпуску на следующих условиях:
1. Выплата материальной помощи к отпуску предусмотрена Коллективным договором Общества (Раздел 6 "Льготы, гарантии, компенсации").
2. Согласно Коллективному договору и Положению по оплате труда данная выплата не входит в систему оплаты труда работников (в том числе систему премирования) и относится к льготам, гарантиям, компенсациям, обязанность предоставления которых добровольно принята на себя Обществом.
В трудовых договорах с работниками содержится ссылка на применение Коллективного договора, в том числе в части льгот, гарантий и компенсаций.
3. Выплата производится при уходе работника в очередной отпуск один раз в календарном году, не подлежит накоплению за неиспользованные отпуска.
4. Выплата производится на основании письменного заявления работника.
5. Размер выплаты установлен в процентном отношении от должностного оклада работников и дифференцирован в зависимости от срока непрерывного стажа работы в Обществе.
6. Источник выплат: прибыль текущего года.
II. Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при расчете налога на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами, коллективными договорами.
Приведенный в статье перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим; согласно пункту 25 статьи 255 к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
В то же время, согласно пункту 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль не учитываются суммы материальной помощи работникам. В пункте приведен примерный перечень целевых назначений материальной помощи (для первоначального взноса на приобретение и строительство жилья, на погашение кредита, ссуд, предоставленных на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством, иные социальные потребности).
III. С учетом изложенного и руководствуясь ст. 34.2 Налогового кодекса РФ, прошу Вас дать разъяснения по следующим вопросам применения налогового законодательства:
1). Каким критериям должна соответствовать материальная помощь работникам, предусмотренная пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ?
Влияют ли на применение указанного пункта следующие условия: выплата материальной помощи предусмотрена коллективным договором; выплаты производятся за счет текущих поступлений (т.е. не за счет чистой прибыли прошлых лет)?
2). Подпадает ли выплачиваемая работникам Общества материальная помощь к отпуску под действие пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ или она должна учитываться при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда?
Разъяснение налогового законодательства по вопросу учета сумм материальной помощи к отпуску в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо для решения вопроса об обязанности Общества начислять на суммы данных выплат единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.11.2007 N 30/3503 по вопросу учета расходов в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Вместе с тем, пунктом 23 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Таким образом, расходы в виде сумм материальной помощи предоставляемой работникам к отпуску, по нашему мнению, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
С.В. Разгулин