Вопрос: Просим сообщить позицию Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по следующему вопросу.
Типовым договором Территориального Фонда обязательного медицинского страхования со страховой медицинской организацией, являющегося приложением к Типовым правилам обязательного медицинского страхования граждан, утвержденным ФФОМС 03.10.2003 г. N 3856/30-3/и, в п. 2 абз. 5 предусмотрено перечисление Территориальным Фондом обязательного медицинского страхования авансового платежа на осуществление деятельности по обязательному медицинскому страхованию. В условиях Типового договора Территориального Фонда обязательного медицинского страхования указано: "Авансовый платеж перечисляется Страховщику до _____ числа месяца, предшествующего расчетному, и составляет _____% стоимости медицинских услуг, оплаченных Страховщиком за предыдущий месяц".
При заключении договора с Территориальным Фондом обязательного медицинского страхования на указанных выше условиях, вправе ли ЗАО признавать аванс в составе доходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на дату перечисления аванса, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре (ст. 330 НК РФ)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.11.2007 N 7001-02/1257 по вопросу учета дохода организации, осуществляющей обязательное медицинское страхование, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4.1 Типовых правил обязательного медицинского страхования граждан (далее - Правила), утвержденных Федеральным фондом обязательного медицинского страхования от 03.10.2003 N 3856/30-3/и, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС) финансирует страховую медицинскую организацию на основании договора ТФОМС со страховой медицинской организацией.
Согласно пункту 4.2 Правил договор ТФОМС со страховой медицинской организацией заключается на основе Типового договора (приложение к Правилам) и регулирует взаимоотношения ТФОМС и страховой медицинской организации.
Пунктом 4.6 Правил установлено, что полученные от ТФОМС по дифференцированным подушевым нормативам средства обязательного медицинского страхования страховые медицинские организации в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018, используют на оплату медицинских услуг, формирование резервов, на оплату расходов на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, по нормативам, установленным ТФОМС с учетом рекомендаций ФОМС.
В соответствии с положениями статьи 330 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.
Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 293 НК РФ к доходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.
Таким образом, по нашему мнению, доход организации, осуществляющей обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от ТФОМС, подлежит отражению в составе доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 293 НК РФ.
С.В. Разгулин