Вопрос: ЗАО, зарегистрированное в г. Москве, является разработчиком и держателем НТД на дезинфицирующее средство, выпуск которого планируется в г. Кирове на ООО.
Упомянутое средство имеет следующий состав: спирт этиловый технический денатурированный 37-43%, водорода перекись 5-6%, функциональные добавки.
В настоящее время получены свидетельство о государственной регистрации препарата в Роспотребнадзоре с включением в государственный реестр дезинфицирующих средств и сертификат соответствия, которые разрешают производство, продажу и применение препарата в РФ.
ЗАО планирует поставки препарата по России, а также в ближнее зарубежье. ООО будет производить препарат по заказу НПП. В настоящее время этот завод имеет лицензию на производство спирта этилового технического денатурированного, который не относится к подакцизным товарам.
Производитель и разработчик, являясь законопослушными организациями и учитывая несоответствие законодательных актов РФ, просят дать подробные разъяснения:
1. Подлежит ли указанное дезинфицирующее средство освобождению от обложения акцизом?
2. Обязаны ли разработчик или производитель получить лицензию на производство и реализацию указанного дезинфицирующего средства?
Если такие обязанности подтвердятся, просим разъяснить, какие организации полномочны оформлять акцизы и выдавать лицензии на данный вид продукции.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросам налогообложения акцизами дезинфицирующего средства, лицензирования его производства, а также отнесения к подакцизным товарам спирта денатурированного, и сообщает.# от налогообложения акцизами.
Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признается подакцизным товаром. При этом в целях применения главы 22 "Акцизы" Кодекса не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств.
Таким образом, в случае, если дезинфицирующее средство "Биоперит-детокс" с содержанием этилового спирта 37-43 процента не внесено в указанный реестр, оно является подакцизным товаром.
Что касается вопроса об отнесении спирта денатурированного к подакцизным товарам, то на основании норм указанной статьи Кодекса спирт этиловый, в том числе денатурированный, произведенный из всех видов сырья, относится к подакцизным товарам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами. При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 183 Кодекса предусмотрено, что передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации освобождаются
Согласно пункту 5 статьи 204 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 204 Кодекса уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров (спиртосодержащей продукции) производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
По вопросу получения лицензии в случае производства спиртосодержащей непищевой продукции сообщаем, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" данный вид деятельности подлежит лицензированию. При этом пунктом 2 Положения о лицензировании деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 1999 г. N 1344, предусмотрено, что лицензии на осуществление деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции выдаются Федеральной налоговой службой и соответствующими органами субъекта Российской Федерации, определяемыми в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации.
Н.А. Комова