Вопрос: Одним из видов деятельности нашей организации является розничная реализация сжиженного газа через автогазозаправочные станции (далее - АГЗС).
Просим разъяснить следующее:
1. Какой порядок определения "площади торгового места в квадратных метрах" на АГЗС, которая представляет собой здание операторской, где производится оплата, и открытую площадку, на которой расположены заправочные колонки? Здание операторской включает в себя помещения для кассиров и подсобные помещения. При этом АГЗС находится на арендованном земельном участке. В площадь участка входят: участок на котором осуществляется передача товара у заправочных колонок, и место осуществления расчетов за товар, т.е. помещение кассира в здании операторской, - которые мы и считаем площадью торгового места, а также полосы разгона/торможения автотранспорта, места для хранения газа (емкости), заправочные колонки, здание операторской, охранные зоны и т.д.
2. В случае, если показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" будет больше 150 квадратных метров, подлежит ли розничная реализация сжиженного газа на АГЗС налогообложению в виде единого налога на вмененный доход?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 30.01.2008 N Г-09/08 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подп. 7 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса с 1 января 2008 года к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в том числе, реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, газа в баллонах.
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли газом на автогазозаправочных станциях, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
Поскольку автогазозаправочные станции не относятся к объектам розничной торговли, имеющим торговые залы, т.е. к магазинам или павильонам, то, согласно п. 3 статьи 346.29 Кодекса, при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" - если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров, или "торговое место" - если площадь торгового места не превышает 5 квадратных метров.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Исходя из указанного определения, при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли газом на автогазозаправочной станции под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.
При этом предельный размер площади торгового места главой 26.3 Кодекса не установлен.
С.В. Разгулин