Вопрос: ФГУП (головной исполнитель) изготавливает и поставляет военную спецтехнику по государственному оборонному заказу.
Датой исполнения обязательств по поставке (переход права собственности) считается дата выдачи военным представителем заказчика удостоверения о соответствии продукции условиям договора. Удостоверение выдано в ноябре 2006 года. С момента выдачи удостоверения и до момента отправки продукция принимается на ответственное хранение (ноябрь 2006 г. - февраль 2007 г.) согласно сохранной расписке.
Спецтехника доставляется головным исполнителем заказчику автотранспортом в феврале 2007 года. Для обеспечения сохранности спецтехники до места назначения исполнитель осуществляет страхование груза за счет собственных средств без последующей компенсации понесенных расходов заказчиком. В договоре поставки предусмотрено страхование спецтехники за счет головного исполнителя.
Руководствуясь письменным разъяснением Управления ФНС (письмо от 16.06.2006 г. N 20-12/53511@), вправе ли предприятие учесть для целей налогообложения прибыли расходы по добровольному страхованию в составе прочих расходов в соответствии со ст. 263 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о включении затрат по добровольному страхованию имущества в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.
Вместе с тем, на основании пункта 6 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Кодекса для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества. Перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль, является закрытым. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 263 Кодекса расходы на добровольное страхование грузов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов, уплаченных организацией по договорам добровольного страхования груза, могут учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли, при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
С.В. Разгулин