Вопрос: Организация, являющаяся обществом с ограниченной ответственностью, основным видом деятельности которой является предоставление торговых мест в субаренду, просит разъяснить следующее.
ООО арендует муниципальную собственность - городской рынок согласно договору аренды с Комитетом по управлению муниципальным имуществом Администрации МО "Сосновоборский городской округ Ленинградской области" (далее - КУМИ).
Рынок состоит из стационарного здания (имеется торговый зал, оборудованный бетонными прилавками по периметру торгового зала) и трех прилегающих к зданию территорий (асфальтированные площадки), на одной из которых расположены металлические прилавки.
Организация сдает в субаренду индивидуальным предпринимателям для организации разносной торговли поименованные площади.
Расположенные на территории крытого рынка - для реализации крестьянами сельскохозяйственной продукции (мяса).
Расположенные на уличных территориях - для организации разносной торговли.
Оплата за торговое место введена ежедневная. При этом оплата за аренду вносится индивидуальными предпринимателями в разовом порядке (т.е. конкретный предприниматель может арендовать торговое место не целый месяц, а несколько дней или один день).
Таким образом, в течение месяца, каждый день на рынке арендует торговые места разное количество предпринимателей.
1. Подпадает ли деятельность по сдаче в аренду территории стационарного здания под уплату ЕНВД?
2. Следует ли организации с 01.01.2008 применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в части осуществления деятельности по сдаче в аренду торговых мест, расположенных на улице, для организации разносной торговли.
3. Как правильно исчислить количество торговых мест в целях применения главы 26_3 НК РФ в случае, если количество торговых мест, сдаваемых в аренду, не фиксировано, а каждый день разное?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп.13 п.2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346_27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В связи с этим, налогоплательщики, осуществляющие передачу в аренду торговых мест, находящихся в здании рынка и на прилегающих к зданию рынка асфальтированных площадках, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
В соответствии с п.3 статьи 346_29 Кодекса для расчета единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности в зависимости от площади торгового места следует применять физические показатели "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам" или "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".
Согласно п.4 статьи 346_29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована на коэффициент К, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности.
В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К, учитывающего влияние данного фактора на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Указанная корректировка коэффициента К осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход организация может скорректировать поправочный коэффициент К с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по передаче в аренду стационарных торговых мест, то есть с учетом фактического периода использования (сдачи в аренду) стационарных торговых мест.
В случае если стационарное торговое место на протяжении определенного периода времени не будет передаваться в аренду по причине ремонта или по другим аналогичным причинам, то поправочный коэффициент К может быть скорректирован с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по передаче в аренду данного стационарного торгового места.
Таким образом, организация может рассчитать сумму единого налога на вмененный доход с учетом фактического периода использования (сдачи в субаренду) торговых мест следующим образом:
где - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;
,
,
- количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
,
,
- количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:
где - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К
, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;
- единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К
, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.
Указанный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.
Если отдельные торговые места на протяжении определенного периода времени не передаются в аренду не по причине ремонта или иным аналогичным причинам, а по причине отсутствия предложений со стороны арендаторов, то перерасчет базовой доходности в указанном выше порядке не осуществляется.
С.В.Разгулин