Вопрос: Должно ли адвокатское бюро уплачивать ЕСН с доходов адвокатов ежеквартально? Какими нормативными актами это регулируется?
Ответ: В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" одной из форм адвокатских образований является адвокатское бюро, имеющее статус юридического лица.
На основании пункта 6 статьи 244 НК РФ исчисление и уплата налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном в статье 243 НК РФ, без применения налогового вычета.
Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами, производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины полученных адвокатом за отчетный период доходов и ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 НК РФ. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата авансовых ежемесячных платежей с доходов адвокатов должна производиться адвокатскими образованиями, являющимися юридическими лицами, не позднее 15-го числа следующего месяца.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.
Форма авансовых расчетов по ЕСН утверждена приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ в случае, если адвокатское образование производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, в соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ данное адвокатское образование является налогоплательщиком ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу таких физических лиц.
По итогам отчетных периодов расчеты по авансовым платежам по ЕСН представляются адвокатскими образованиями по одной и той же форме отдельно в отношении выплат физическим лицам и за адвокатов.
По итогам налогового периода адвокатские образования представляют налоговую декларацию по ЕСН по выплатам, начисленным в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании пункта 6 статьи 244 НК РФ сведения об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов за прошедший налоговый период адвокатские бюро представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н.
Согласно пункту 7 статьи 244 НК РФ по итогам налогового периода адвокаты, в том числе осуществляющие деятельность в адвокатском бюро, самостоятельно представляют налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган по месту жительства справку адвокатского бюро о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период. Форма справки о суммах единого социального налога, уплаченных за истекший налоговый период коллегией адвокатов, адвокатским бюро или юридической консультацией за адвоката, утверждена приказом ФНС России от 22.11.2007 N ММ-3-05/645@.
Т.А. Пыхтина