Вопрос: В 2006 г. я и моя семья (3 чел.) получила средства целевой субсидии жителям, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, по договору от 20.03.06 с жилищным комитетом Санкт-Петербурга. Субсидия была использована для оплаты первичного взноса при покупке квартиры за счет средств ипотечного кредита и собственных средств. В результате наша семья была снята с очереди нуждающихся в улучшении жилищных условий.
В связи с тем, что данная субсидия была получена на основании Жилищного Кодекса РФ, Федерального закона от 29.12.04 N 189-ФЗ, Закона СПб от 26.10.01 N 707-90, я считаю, что средства субсидии относятся к доходам, не подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании ст. 217 НК РФ.
Прошу разъяснить:
1. Какой пункт ст. 217 применять в данном случае: п. 1 или п. 8 абз. 5?
2. Подлежат ли отражению в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2006 г. средства полученной субсидии?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидии для оплаты части стоимости жилья, приобретаемого с помощью жилищного кредита, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Жилищная субсидия, предоставленная за счет средств бюджетной системы Российской Федерации гражданам на приобретение жилья, до 1 января 2008 г. не была отнесена к выплатам, освобождаемым от налогообложения.
Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками до 1 января 2008 г. из средств областного бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке и отражаются в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).
При этом, при исчислении суммы налога на доходы физических лиц по доходам, полученным до 1 января 2008 г., налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
С 1 января 2008 г. применяется пункт 36 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), предусматривающий освобождение от налогообложения сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Имущественный налоговый вычет при этом не применяется.
С.В. Разгулин