Вопрос: Коллективным договором ОАО предусмотрена возможность получения работниками ОАО ряда социальных гарантий, таких как получение услуг по бесплатному проезду от места жительства к месту исполнения трудовых обязанностей, проезду по личным надобностям, а также бесплатного проезда к месту использования ежегодного отпуска.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Право получения услуг по проезду железнодорожным транспортом бесплатно для действующих работников ОАО предусмотрено Федеральным законом от 10.01.2003 г. N 17-ФЗ (далее - Федеральный закон). При этом услуги по проезду предоставляются за счет средств ОАО в порядке и на условиях, предусмотренных Коллективным договором ОАО.
По нашему мнению, стоимость услуг по бесплатному проезду железнодорожным транспортом к месту использования отпуска, предоставляемых действующим работникам ОАО, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 14.01.2008 N113ЦБС по вопросу налогообложения стоимости проезда на железнодорожном транспорте к месту проведения отпуска работников железнодорожного транспорта, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
При этом статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса освобождены от налогообложения все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс). В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.
В соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса отпуск является одним из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. Таким образом, поскольку физическое лицо во время отпуска не исполняет трудовых обязанностей, то оно и не несет затрат, связанных с их выполнением.
Учитывая изложенное, стоимость проезда на железнодорожном транспорте к месту использования отпуска работников железнодорожного транспорта, оплаченная организацией работодателем, не является по своему содержанию компенсационной выплатой и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
С.В. Разгулин