Вопрос: Российское предприятие, уплатившее в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость при приобретении услуг у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в налоговом органе, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в какой момент имеет право предъявлять к вычету данную сумму налога (например: услуги оказаны иностранным лицом в январе 2007 года, в феврале 2007 года перечислена основная сумма за услуги иностранному лицу и в феврале же удержана сумма НДС и перечислена в бюджет):
а) в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет, т.е. в феврале, на основании писем Минфина РФ N 03-04-08/43 от 15.07.2004 г. и N 03-04-08/241 от 16.09.2005 г.);
б) в месяце, следующем за месяцем перечисления в бюджет суммы НДС предприятием в качестве налоговых агентов (т.е. в марте)?
Ответ: В связи с Вашим письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении услуг у иностранного лица, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.
Пунктом 4 статьи 174 Кодекса предусмотрено, что уплата налога на добавленную стоимость налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему работы (услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, имеет право на вычет данной суммы налога в вышеуказанном порядке в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента