Вопрос: Управление ветеринарии Ульяновской области просит вас дать разъяснение об уплате единого налога на вмененный доход областными государственными учреждениями ветеринарии Ульяновской области.
На территории Ульяновской области в рамках действующего законодательства в 2006, 2007 годах представительными органами муниципальных районов введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности. В положениях о ЕНВД эта система введена и в отношении ветеринарных услуг, как предпринимательской деятельности. Исходя из этого, межрайонные инспекции делают вывод о том, что областные государственные учреждения, оказывающие ветеринарные услуги обязаны перейти на уплату ЕНВД.
Областные государственные учреждения ветеринарии созданы Управлением ветеринарии для осуществления полномочий Ульяновской области в области ветеринарии и являются некоммерческими организациями. Согласно ст.50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. В то же время согласно ст.298 ГК РФ конкретно учреждению, как некоммерческой организации, разрешено осуществлять не предпринимательскую деятельность, а только "приносящую доходы деятельность", если это предусмотрено учредительными документами. В Уставах областных учреждений ветеринарии указано, что:
- учреждение является некоммерческой организацией и не имеет в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли,
- учреждение имеет право осуществлять деятельность, приносящую доход и соответствующую целям и задачам учреждения,
- осуществляет платные услуги по лечению животных, выдаче ветеринарных документов, лабораторной диагностике, и ветеринарному обслуживанию организаций по прейскуранту.
В то же время в Уставах учреждений в разделе "Имущество и финансы учреждения" указано, что источниками формирования имущества и финансовых ресурсов учреждения являются среди прочих доходы, полученные от предпринимательской деятельности, разрешенной учреждению. Отдельного разрешения на осуществление предпринимательской деятельности от учредителя и собственника учреждения не имеют.
Областные ветеринарные учреждения являются бюджетными, так как финансируются за счет средств областного бюджета и не имеют цели извлечения прибыли. Все заработанные средства от оказания платных ветеринарных услуг после уплаты налогов учреждениями перечисляются в бюджет Ульяновской области и затем по смете доходов и расходов возвращаются в бюджетные учреждения.
Исходя из вышеизложенного, прошу дать разъяснение по вопросу, чем является оказание бюджетными учреждениями платных ветеринарных услуг - предпринимательской деятельностью или деятельностью приносящей доход? И может ли учреждение, учитывая статью 298 ГК РФ, заниматься предпринимательской деятельностью?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания ветеринарных услуг.
В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности. Каких-либо исключений для налогоплательщиков-учреждений, которые оказывают ветеринарные услуги, глава 26_3 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность учреждения (равно как и деятельность учреждения, приносящая доходы) по оказанию населению ветеринарных услуг подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
С.В.Разгулин