Вопрос: 1. Относятся ли к капитальным вложениям в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, согласно пункту 1 ст. 256 НК РФ, затраты на неотделимые улучшения (в виде установки перегородок, сантехнического оборудования, отделки) нежилых помещений, принятых в пользование по договору лизинга?
2. Являются ли расходами, уменьшающими доходы в целях применения главы 26.2 НК РФ, затраты налогоплательщика (лизингополучателя) на указанные в п. 1 настоящего запроса неотделимые улучшения, если нежилые помещения, являющиеся предметом договора лизинга, приобретены лизингодателем по договору долевого участия в строительстве и приняты в пользование лизингополучателем до государственной регистрации права собственности лизингодателя на предмет лизинга при условии, что такие затраты произведены:
- до государственной регистрации права собственности лизингодателя на предмет лизинга;
- после государственной регистрации права собственности лизингодателя на предмет лизинга?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 20.02.2008 N 025 о порядке учета расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее. без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи Кодекса).
Согласно пункту 4 названной статьи Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 256 Кодекса к амортизируемому имуществу отнесены капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с пунктом 8 статьи 17 Федерального закона от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" в случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые
В связи с этим организация-лизингополучатель, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть при определении налоговой базы затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга (установка перегородок и сантехнического оборудования в нежилом помещении и его отделка) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, если договором лизинга не предусмотрено возмещение этих затрат лизингодателем.
Согласно пункту 1 статьи 20 названного Федерального закона в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации.
В связи с этим затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга могут быть учтены лизингополучателем, если осуществлена соответствующая государственная регистрация (поданы документы на государственную регистрацию).
С.В. Разгулин