Вопрос: Организация поставляет покупателю по двум договорам продукцию (ставка 10%) и оказывает услуги по сдаче в аренду помещения и оборудования (ставка 18%). Покупатель оплачивает товар и услуги по предоплате. Организация-поставщик начисляет авансовые платежи. В связи с прекращением договора на поставку продукции по нему возникла кредиторская задолженность, а по договору оказания услуг (сдача в аренду помещения и оборудования) - дебиторская задолженность. По дополнительному соглашению в октябре принято решение о покрытии кредиторской задолженности по одному договору в счет покрытия дебиторской задолженности по другому. У поставщика возникает доначисление авансовых платежей по НДС по договору поставки продукции, т.к ставка - 10%.
В какой момент у организации-поставщика возникает основание для доначисления НДС, т.к для услуг действует ставка 18%:
а) в месяце подписания соглашения;
б) в месяце возникновения переплаты?
Тогда, как следствие, необходимо делать уточненную декларацию на доначисление НДС, начислять пени?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении зачета авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, в счет авансовых платежей по договору оказания услуг, облагаемых по ставке налога в размере 18 процентов, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи Кодекса, является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При осуществлении зачета авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов, в счет авансовых платежей по договору оказания услуг, облагаемых по ставке налога в размере 18 процентов, в месяце подписания соглашения о проведении такого зачета с сумм авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров, следует исчислить сумму налога на добавленную стоимость исходя из ставки 18 процентов и отразить данную сумму в налоговой декларации в том налоговом периоде, в котором подписано указанное соглашение. При этом на основании пункта 5 статьи 171 Кодекса суммы налога, ранее уплаченные в бюджет по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету в указанном налоговом периоде.
Обращаем ваше внимание на то, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
Н.А. Комова