Вопрос: ОАО состоит на учете в ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
В соответствии с п. 2 ст. 276 Налогового кодекса РФ при совершении операций с ценными бумагами, находящимся в доверительном управлении, доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по операциям с ценными бумагами в порядке, установленном ст. 280 Налогового кодекса РФ, и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах. Данные доходы учитываются учредителем доверительного управления при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно ст. 280 Налогового кодекса РФ доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение и затраты на реализацию).
При передаче имущества в доверительное управление собственником имущества остается учредитель управления, и, соответственно, при реализации или ином выбытии ценных бумаг он самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой должен использовать один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы.
Кроме того, в зависимости от профессиональной деятельности учредителя на рынке ценных бумаг различен порядок определения налоговой базы, установленной ст. 280 Налогового кодекса РФ.
Исходя из вышеизложенного, для правильного налогообложения, доверительный управляющий обязан представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о доходах и расходах в виде информации в разрезе каждой операции (вид сделки, цена, количество, сумма, НКД, комиссии и т.д.) о заключенных сделках за отчетный период с ценными бумагами, для дальнейшего учета последней учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при передаче ценных бумаг в доверительное управление и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены статьей 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса.
Учитывая изложенное, при передаче ценных бумаг в доверительное управление, доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению ценными бумагами, в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса, и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. При этом перечень таких сведений, а также ответственность доверительного управляющего за их ненадлежащее предоставление, по нашему мнению, могут быть определены в рамках гражданско-правовых отношений.
С.В. Разгулин