Вопрос: 21.12.2004 г. мною, физическим лицом, было приобретено у ООО в собственность по договору купли-продажи нежилое встроенное помещение N 5 общей площадью 244, 30 кв.м по цене 815787 рублей. 27.12.2004 г. в учреждении юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним мною было получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на данное помещение N 5, в котором указано, что основанием приобретения мною права собственности на помещение является указанный договор купли-продажи нежилого встроенного помещения, заключенный между мною и ООО.
29.03.2007 г. мною, как собственником нежилого встроенного помещения N 5, было принято решение разделить принадлежащее мне на праве собственности нежилое помещение N 5 на два нежилых помещения: N 6 площадью 160, 1 кв. м. и N 7 площадью 88,4 кв.м. Я обратилась с указанным решением в ГУ ФРС. На основании моего заявления 20.04.2007 г. ГУ ФРС выдало мне два свидетельства о государственной регистрации права собственности - на нежилое помещение N 6 и нежилое помещение N 7. В данных свидетельствах указано, что документами - основаниями приобретения мною прав собственности на помещение N 6 и N 7 являются: решение собственника от 29.03.2007 г. и договор купли-продажи нежилого встроенного помещения, заключенный между мною и ООО.
В настоящее время я имею намерение в январе-феврале 2008 года продать одно из принадлежащих мне нежилых помещений - помещение N 7. Полагаю, стоимость помещения N 7, являющегося частью бывшего помещения N 5, в настоящее время может превышать стоимость помещения N 5, уплаченную мною при покупке помещения N 5.
На основании изложенного прошу Вас разъяснить, каким образом должен исчисляться срок нахождения нежилого помещения N 7 в моей собственности в целях использования мною имущественного налогового вычета в связи с предполагаемой продажей указанного нежилого помещения N 7. В случае продажи мною помещения N 7 в январе-феврале 2008 года будут ли распространяться на меня положения п. 1 ч. 1 ст.220 НК РФ в части исчисления имущественного налогового вычета в сумме, полученной мною при продаже помещения N 7, в связи с тем, что нежилое помещение N 7 находилось в моей собственности более трех лет: с 27.12.2004 г. - в составе нежилого помещения N 5, с 20.04.2007 г. - как выделенное нежилое помещение?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей нежилых помещений, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.
При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
В целях налогообложения нежилые помещения подпадают под понятие "иное имущество".
Срок нахождения в собственности выделенного нежилого помещения следует считать начиная с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Если данное нежилое помещение находилось в собственности менее трех лет, Вы можете воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от его продажи, но в размере, не превышающем 125 000 рублей.
С.В. Разгулин