Вопрос: ОАО получил лицензию на право пользования недрами с целью разведки и добычи каменного угля. Срок действия лицензии - 20 лет.
Согласно соглашению ОАО обязуется обеспечить начало промышленной добычи каменного угля не позднее 20 февраля 2011 года.
В настоящее время ОАО уже использует права, предоставленные указанной лицензией в части разведки полезного ископаемого, например, производит бурение геологоразведочных скважин с целью уточнения положения пластов и качественных характеристик углей.
В соответствии со статьей 325 НК РФ данная лицензия учитывается в составе нематериальных активов. На основании пункта 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации полученной лицензии производится ОАО с 1 числа месяца, следующего за месяцем начала пользования недрами.
Просим разъяснить, вправе ли предприятие относить начисленную амортизацию к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая изложенное, начисление амортизации по лицензионному соглашению (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот нематериальный актив был введен в эксплуатацию (права, предусмотренные лицензионным соглашением (лицензией), начали использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода).
С.В. Разгулин