Вопрос: Просим дать разъяснение, будет ли учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма, на которую происходит уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, если такое уменьшение производится по итогам финансового года в связи с тем, что стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала. При этом уставный капитал уменьшается до размера, не превышающего стоимости чистых активов общества, которая рассчитывается по данным годовой бухгалтерской отчетности, и с момента создания общества прошло более двух налоговых периодов по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при уменьшении обществом уставного капитала и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
Подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что к таким случаям относится уменьшение уставного (складочного) капитала организации, осуществляемое в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
Таким образом, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с пунктом 3 статьи 20 Федерального закона N 14-ФЗ произошло уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, при условии государственной регистрации такого изменения в установленном порядке.
С.В. Разгулин