Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. В связи с этим прошу разъяснить следующее. Возможно ли включение в расходы согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходов по подготовке и аттестации кадров рабочих подъемных сооружений, состоящих в штате организации?
При этом согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию);
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Условия N 2 и N 3 нами выполняются. Условие N 1 (предоставить лицензию) организация, занимающаяся подготовкой и аттестацией кадров рабочих подъемных сооружений, выполнить отказывается. Отказ обосновывает Приказом Госгортехнадзора РФ от 01.02.2002 N 11 "О реализации ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 N 128-ФЗ", который исключает подготовку кадров для потенциально опасных промышленных производств и объектов из перечня лицензируемых видов деятельности с 10.02.2002 г.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 27.12.2007 N 22 по вопросу учета индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 264 Кодекса к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Действие Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" на образовательную деятельность не распространяется. Лицензирование указанной деятельности осуществляется в соответствии с иными нормативными правовыми актами.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель заключил договор на оказание услуг по подготовке и аттестации кадров рабочих подъемных сооружений, состоящих в штате, с организацией, не имеющей соответствующей лицензии, то расходы по данному договору не учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как не соответствующие требованиям подпункта 1 пункта 3 статьи 264 Кодекса.
С.В. Разгулин