Вопрос: Возможно ли признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, обязательную арендную плату за землю под недвижимым имуществом, внесенным в уставный капитал до государственной регистрации данного имущества, договора аренды?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.10.2007 N 1791/019-07 по вопросу учета расходов в виде арендных платежей и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).
Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Пунктом 2 статьи 609 ГК РФ установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
Таким образом, по нашему мнению, обязательным условием учета расходов в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок по договору аренды в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций является государственная регистрация такого договора.
Что касается государственной регистрации недвижимого имущества, находящегося на таком арендуемом земельном участке, то учет расходов в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок по договору аренды в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций не зависит от наличия государственной регистрации такого недвижимого имущества.
С.В. Разгулин