Вопрос: НП, действующее в соответствии со ст. 968 ГК РФ, является добровольным объединением граждан и юридических лиц на основе членства в целях страхования имущества и иных имущественных интересов участников, осуществляемого путем объединения его членами имущественных паевых взносов, т.е. вступительных и членских страховых взносов.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК вступительные, членские страховые взносы, поступающие в общество взаимного страхования, рассматриваются в качестве целевых поступлений для осуществления уставной деятельности и, соответственно, не учитываются при налогообложении прибыли.
Однако в связи с вступлением в законную силу Федерального закона от 29.11.2007 г. N 286-ФЗ "О взаимном страховании" согласно п. 1 ст. 19 члены общества обязаны оплачивать страховые взносы (страховые премии) в порядке и в сроки, установленные договором страхования и (или) правилами страхования. Просим дать разъяснение: приравниваются ли данные страховые взносы к целевым поступлениям для некоммерческой организации, и каким образом их учитывать при налогообложении прибыли?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.03.2008 г. N 3 по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций членских вступительных и страховых взносов, получаемых обществом взаимного страхования, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 29 ноября 2007 г. N 286-ФЗ "О взаимном страховании" (далее - Федеральный закон N 286-ФЗ) обществом взаимного страхования является основанная на членстве некоммерческая организация, созданная в целях взаимного страхования (далее - Общество).
Общество имеет право на осуществление взаимного страхования с момента получения лицензии на осуществление взаимного страхования в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1). (Норма вступает в силу с 1 июля 2008 года).
Статьей 17 Федерального закона N 286-ФЗ установлено, что источниками формирования имущества Общества, в частности, являются: вступительный взнос; страховая премия (страховые взносы); дополнительный взнос; добровольные денежные и иные имущественные взносы и пожертвования.
При этом согласно статье 19 Федерального закона N 268-ФЗ страховой премией (страховыми взносами) являются денежные средства, которые члены общества обязаны уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования и (или) правилами страхования.
В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона N 4015-1 договор страхования и правила страхования являются документами, на основании которых осуществляется добровольное страхование, определяющими общие условия и порядок его осуществления.
Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и указанным Законом и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, страховые взносы (страховые премии), вносимые членами общества взаимного страхования на основании договора страхования и (или) правил страхования, по существу не соответствуют поименованным в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса видам взносов в некоммерческие организации и, следовательно, должны учитываться в целях налогообложения прибыли.
С.В. Разгулин