Вопрос: В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут быть установлены значения (подкоэффициенты), учитывающие влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), произведение которых является корректирующим коэффициентом К2.
Согласно письмам Минфина РФ от 01.11.2007 N 03-11-03/11, от 20.09.2007 N 03-11-03/9 указанные подкоэффициенты могут быть установлены как повышающие, так и понижающие.
В соответствии с п. 7 ст. 346.29 Кодекса значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Просим разъяснить, для каких значений определен указанный предел: для значений подкоэффициентов или для значения их произведения, являющегося коэффициентом К2?
В соответствии с этим просим прокомментировать изложенное в вышеуказанных письмах Минфина право муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливать повышающие подкоэффиенты.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо N 03-10 от 14 марта 2008 г. по вопросу установления и применения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 и подкоэффициентов в целях применения единого налога на вмененный доход и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Нормативными правовыми актами указанных органов определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также значение коэффициента К2 или значения данного коэффициента, которые учитывают особенности ведения предпринимательской деятельности.
При этом пунктом 7 статьи 346.29 Кодекса установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности, применяемой для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 данной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.
Исходя из предоставленных полномочий, представительные органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
В случае установления значений так называемых подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется перемножением значений этих подкоэффициентов с учетом положений пункта 7 статьи 346.29 Кодекса.
И.В. Трунин