Вопрос: Российская организация (ООО) на возмездной основе выполняет работы по созданию (написанию) программных продуктов, а именно игр для мобильных (сотовых) телефонов для иностранного заказчика, что оформляется договором на выполнение работ по созданию (написанию) программных продуктов и передачу исключительных имущественных прав на них.
Иностранному заказчику одновременно с выполненными работами передаются исключительные имущественные авторские права на эти созданные (написанные) программные продукты.
Иностранный заказчик является учредителем российской организации ООО (уставный капитал 100%), а также является резидентом США (место государственной регистрации - территория США) и постоянного представительства на территории РФ не имеет.
Российская организация ООО экспортирует иностранному заказчику созданные программные продукты из Российской Федерации в США без фактического пересечения таможенной границы, а именно передача программных продуктов в виде компьютерных кодов по всемирной сети Интернет.
В связи с выше сказанным просим ответить на вопрос:
Какую территорию (США или Россию) для целей исчисления НДС считать местом реализации работ (услуг) по созданию (написанию) программных продуктов, а именно игр для мобильных (сотовых) телефонов и передачи исключительных имущественных авторских прав на эти созданные программные продукты, для иностранного заказчика, являющегося резидентом США (место государственной регистрации - территория США) и не имеющего постоянного представительства на территории РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг по созданию программных продуктов и передаче исключительных прав на них иностранной организации, сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ и услуг для целей налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1_1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, а также услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав территория Российской Федерации не признается, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, местом реализации услуг по созданию программных продуктов для иностранной организации и передаче исключительных прав на них территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не подлежат.
Н.А.Комова