Вопрос: Нашей организацией подписан тройственный договор по осуществлению национального проекта "Доступное и комфортное жилье - гражданам России" в рамках федеральной целевой программы "Жилище" на 2002-2010 годы, в соответствии с которым мы выступаем в роли подрядчика и осуществляем собственными силами строительство индивидуальных жилых домов для заказчиков - физических лиц. В роли заказчика-застройщика выступает ГУП (третья сторона). К функциям заказчика-застройщика относятся технический надзор за строительством, оказание подрядчику содействия в организации строительства дома и т.п.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346_26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН), утвержденному постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года N 163, предпринимательская деятельность в сфере строительства индивидуальных домов (код 016201) отнесена к деятельности по оказанию бытовых услуг.
В связи с вышеизложенным просим вас ответить на следующий вопрос:
Переводится ли на уплату единого налога на вмененный доход подрядчик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по строительству индивидуальных жилых домов для заказчиков - физических лиц, в случае, если в договоре на строительство присутствует третья сторона: заказчик-застройщик (юридическое лицо), выполняющий функции надзора.
Дополнительно сообщаем, что 14 сентября 2007 года мы обратились в УФНС РФ по Воронежской области с аналогичным запросом. Нами был получен ответ N 17-17/14613 от 27 сентября 2007 года, который, по нашему мнению, не соответствует действующему налоговому законодательству РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 06.11.2007 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере строительства индивидуальных жилых домов на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346_26 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.93 N 163 (далее - ОКУН).
Статьей 346_27 Кодекса установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), и классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги", в частности, строительство индивидуальных домов (код 016201 ОКУН).
При этом между организацией (или индивидуальным предпринимателем), осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда.
Пунктом 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации также установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
Таким образом, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те организации (или индивидуальные предприниматели), которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.
Предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов, осуществляемая в соответствии с заключаемым между юридическими лицами договором, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
С.В.Разгулин