Вопрос: 1. Следует ли доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признавать в общеустановленном порядке: в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств?
Речь идет о моменте признания поступающих вступительных и членских взносов.
2. Информация о вступительных и членских взносах отражается на счете 86 "Целевое финансирование".
Каким методом следует отражать в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" вступительные и членские взносы: методом "начисления" (то есть взносы, причитающиеся к поступлению согласно уставу и положению о членских взносах) либо "кассовым" методом (то есть фактически поступившие взносы)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.03.2008 г. N 156 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли целевых поступлений некоммерческими организациями и сообщает следующее.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
Так, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.
Применительно к ряду доходов, относящихся к средствам целевого финансирования, помимо соблюдения их целевого назначения предъявляются дополнительные условия исключения этих доходов из базы налога на прибыль организаций. Получатели доходов в виде целевого финансирования обязаны не только соблюдать их целевое назначение, но и выполнять иные, установленные источником средств целевого финансирования, условия их предоставления.
В частности, источник средств целевого финансирования может определить допустимые формы и сроки использования средств, в том числе предусмотреть их расходование в течение определенного (длительного) периода. Соблюдение этих условий обязательно для предоставления освобождения, предусмотренного подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.
В отличие от средств целевого финансирования, предусмотренные пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации целевые поступления из бюджета (за исключением выделяемых бюджетным учреждениям бюджетных ассигнований и субсидий автономным учреждениям) и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений.
Если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
В Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, представляемом некоммерческими организациями в составе декларации по налогу на прибыль организаций, в графе 4 "Дата поступления (число, месяц, год)" указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, определенный источником целевых поступлений (пункт 15.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения"). При отсутствии такого срока графа не заполняется.
С.В. Разгулин