Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Кочеровой Л.И. и Малышевой Н.Н., при участии от открытого акционерного общества "КД авиа" Тихомировой М.С. (доверенность от 14.12.2007 N 13/18) и Малкиной Н.В. (доверенность от 15.10.2007 N 128), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области Мялик Н.В. (доверенность от 09.01.2008 N 6), рассмотрев 07.04.2008 в открытом судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области и открытого акционерного общества "КД авиа" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 08.10.2007 (судья Можегова Н.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 (судьи Семиглазов В.А., Загараева Л.П., Протас Н.И.) по делу N А21-6386/2006,
установил:
открытое акционерное общество "КД авиа" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области (далее - Инспекция) от 27.07.2006 N 42 в части признания неправомерным применения Обществом ставки 0% по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по операциям реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа по маршрутам Калининград-Москва и Калининград-Санкт-Петербург и обратно на общую сумму 125 492 795 руб. и отказа в возмещении 24 853 397 руб. НДС за январь - март 2006 года, а также решения Инспекции от 27.07.2006 N 70 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 506 336 руб. штрафа за неуплату НДС и доначисления 19 142 968 руб. налога за январь - март 2006 года. Кроме того, Общество просило обязать Инспекцию вынести решение о возврате из бюджета 24 853 397 руб. НДС за январь - март 2006 года.
Инспекция обратилась с встречным исковым заявлением о взыскании с Общества 506 336 руб. штрафа на основании решения налогового органа от 27.07.2006 N 70.
Решением Арбитражного суда Калининградской области от 08.10.2007 признано недействительным решение Инспекции от 27.07.2006 N 70 в части доначисления 17 950 891 руб. НДС по ставке 0% за январь - март 2006 года и взыскания 506 336 руб. штрафа. Суд обязал Инспекцию вынести решение о возврате Обществу из федерального бюджета 4 475 026 руб. НДС за январь 2006 года.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.
В удовлетворении встречного искового заявления налоговому органу отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 решение суда от 08.10.2007 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление в неудовлетворенной части заявленных требований, полагая, что суды неверно истолковали положения подпункта 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также неправильно применили положения пункта 1 статьи 157 НК РФ "для авиаперевозок по маршруту Калининград - другой город России", что привело к искаженному пониманию территории России. Ссылаясь на положения Воздушного кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации", податель жалобы считает, что при осуществлении авиаперевозок пассажиров и багажа по маршрутам из города Калининграда в различные города других субъектов Российской Федерации и обратно воздушное судно в любом случае пересекает государственную границу Российской Федерации. Кроме того, Общество считает, что при осуществлении таких перевозок пассажиров и багажа, оформляемых едиными международными перевозочными документами, оно имеет право на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС.
Инспекция в своей кассационной жалобе просит отменить решение от 08.10.2007 и постановление от 09.01.2008 в части признания недействительным решения налогового от 27.07.2006 N 70 о взыскании с налогоплательщика 17 950 891 руб. НДС и 506 336 руб. штрафа и отказать Обществу в удовлетворении заявления в полном объеме, удовлетворив ее требование о взыскании штрафа. Налоговый орган считает, что Общество не представило документы, подтверждающие правомерность применения им налоговых вычетов.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалоб.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленных Обществом 02.05.2006 уточненных налоговых деклараций по НДС по ставке 0 процентов за январь - март 2006 года, по результатам которой 27.07.2006 приняла решение N 42, которым возместила налогоплательщику из федерального бюджета 8 401 435 руб. НДС и отказала в возмещении 24 853 397 руб. налога по операциям реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа по маршрутам Калининград - Москва и Калининград - Санкт-Петербург и обратно, указав, что рейсы по указанным маршрутам не относятся к международным, а потому применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ по названным операциям неправомерно. Решением от 27.07.2006 N 70 Инспекция привлекла заявителя к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 506 336 руб. штрафа за неполную уплату налога (необоснованное применение налоговой ставки 0 процентов по НДС), предложив ему также уплатить 19 142 968 руб. налога за январь - март 2006 года и внести необходимые изменения в налоговый и бухгалтерский учет.
Общество, считая незаконным отказ налогового органа в признании применения ставки 0 процентов правомерным и возмещении НДС, обжаловало ненормативные акты Инспекции в арбитражный суд.
В связи с неисполнением Обществом требования Инспекции от 04.12.2006 N 2078 об уплате штрафа в срок до 08.12.2006, Инспекция обратилась в суд с встречным иском о взыскании 506 336 руб.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено обложение НДС по ставке 0 процентов операций по реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.
Согласно пункту 1 статьи 157 НК РФ при осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.
Каких-либо неясностей или противоречий эта норма закона не содержит. В данном случае отсутствует необходимость обращения к иным нормативно-правовым актам, поэтому ссылка подателя жалобы на положения Воздушного кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации", Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" несостоятельна. Порядок определения пределов территории Российской Федерации при осуществлении воздушных перевозок в целях исчисления НДС прямо установлен пунктом 1 статьи 157 НК РФ.
Как правильно указали суды первой и апелляционной инстанций, из буквального толкования данной нормы следует, что определение пределов территории Российской Федерации при воздушных перевозках в целях налогообложения не зависит от особенностей осуществления таких перевозок, в том числе необходимости пересечения воздушного пространства других государств.
Из системного толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ и пункта 1 статьи 157 НК РФ следует, что на услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом в случае нахождения начального и конечного пунктов авиарейса на территории Российской Федерации положения подпункта 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ не распространяются.
В данном случае Калининград находится на территории Российской Федерации. Что касается особенностей административно-территориального расположения Калининградской области на общей территории в пределах Российской Федерации, то данное обстоятельство ни в Налоговом кодексе Российской Федерации, ни в международных договорах по вопросам налогообложения не расценивается в качестве основания для обложения налогом по нулевой ставке.
Следовательно, Инспекция обоснованно признала неправомерным применение Обществом налоговой ставки 0 процентов в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа по маршрутам Калининград - Москва (и обратно) и Калининград - Санкт-Петербург (и обратно).
Однако суды первой и апелляционной инстанций обоснованно признали недействительным решение Инспекции от 27.07.2006 N 70 в части взыскания с Общества всего налога, исчисленного по операциям реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа по спорным маршрутам, без уменьшения его на сумму налоговых вычетов.
Довод Инспекции в кассационной жалобе о том, что правомерность спорных налоговых вычетов не подтверждена документально, был предметом рассмотрения судебных инстанций и правомерно ими отклонен, так как данный довод не указан в качестве основания для принятия спорных ненормативных актов налогового органа. Кроме того, в решении налогового органа от 27.07.2006 N 42 (том 1, лист дела 18) зафиксировано, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС Общество дополнительно представило документы и приведен их перечень.
Поскольку дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Калининградской области от 08.10.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 по делу N А21-6386/2006 оставить без изменения, а кассационные жалобы открытого акционерного общества "КД авиа" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области в доход федерального бюджета 1 000 руб. госпошлины за подачу кассационной жалобы.
Председательствующий
Л.Л.НИКИТУШКИНА
Судьи
Л.И.КОЧЕРОВА
Н.Н.МАЛЫШЕВА