Вопрос: ЗАО приобрело долю в ООО в 1998 году. В 2006 году общим собранием участников ООО было принято решение о ликвидации общества. В 2007 году по акту распределения имущества ООО между участниками к ЗАО перешло следующее имущество: денежные средства и доля в уставном капитале ООО 1. Доля в уставном капитале ООО 1 при ликвидации общества была оценена с привлечением независимого оценщика.
Стоимость полученного в результате ликвидации общества имущества превышала стоимость оплаченной ЗАО доли ООО. В соответствии с п. 2 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации ЗАО при исчислении налога на прибыль за 1 квартал 2007 года отразило доход в размере стоимости имущества, полученного в результате ликвидации, за вычетом оплаченной стоимости доли ликвидируемого общества ООО. При этом налогооблагаемый доход складывался из денежных средств и рыночной цены доли в ООО 1, в качестве рыночной цены доли была принята стоимость доли в ООО 1 в оценке независимого оценщика.
ЗАО приняло на бухгалтерский и налоговый учет долю в ООО 1 по рыночной цене доли (в оценке независимого оценщика на момент ликвидации ООО).
Вправе ли ЗАО, следуя п. 3 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов, при продаже доли в ООО 1 в целях налогообложения прибыли уменьшить доход, полученный от продажи доли в ООО 1, на рыночную цену доли (в оценке независимого оценщика на момент ликвидации ООО), полученной в результате ликвидации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при реализации ценных бумаг, полученных при распределении имущества ликвидированной организации между ее участниками, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
Таким образом, при получении имущества в связи с ликвидацией организации и распределением ее имущества, организация-участник ликвидируемого общества принимает полученные ценные бумаги к налоговому учету по их рыночной стоимости, определенной на момент получения данного имущества.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операции по реализации акций определяются исходя из цены реализации данных ценных бумаг.
При этом пунктом 6 статьи 280 Кодекса в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, предусмотрены критерии, в соответствии с которыми фактическая цена реализации указанных ценных бумаг может быть принята для целей налогообложения прибыли. Указанным пунктом статьи 280 Кодекса предусмотрено, что в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.
При реализации ценных бумаг, полученных при распределении имущества ликвидированной организации между ее участниками, в составе расходов при реализации ценных бумаг налогоплательщик, по мнению Департамента, вправе учесть стоимость данных ценных бумаг в налоговом учете, а также затраты по их реализации.
Прибыль (убыток), полученная (полученный) при реализации акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, учитывается для целей налогообложения с учетом положений пунктов 8 и 10 статьи 280 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В. Трунин