Вопрос: В январе 2007 года гражданином были приобретены 40 земельных долей в праве общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения. В дальнейшем им были произведены действия по выделу указанных долей в натуре. В результате этих действий в июне 2007 года он приобрел право собственности на земельный участок сельскохозяйственного назначения общей площадью 240 га. При выделении земельного участка в натуре были понесены следующие расходы: 4 000 000 рублей - расходы на приобретение земельных долей (100 000 руб.х 40 = 4 000 000 руб., где 100 000 руб. - стоимость одной доли, 40 - количество приобретенных долей); 240 000 (двести сорок тысяч) рублей - расходы на межевание земельного участка. Итого общие расходы составили 4 240 000 рублей.
В целях внесения выделенного земельного участка площадью 240 га в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью гражданин произвел его рыночную оценку, которая согласно заключению независимого оценщика составила 18 560 000 рублей. Таким образом, разница между понесенными расходами на приобретение земельных долей, их выдел и рыночной стоимостью образованного (созданного) земельного участка составила 14 320 000 рублей.
В сентябре 2007 года гражданин внес выделенный земельный участок площадью 240 га по его рыночной стоимости в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, получив взамен 100%-ную долю в уставном капитале этого общества номинальной стоимостью 18 560 000 рублей. В марте 2008 года гражданин продал третьему лицу принадлежащую ему 100%-ную долю в уставном капитале общества по ее номинальной стоимости - за 18 560 000 рублей.
На основании вышеизложенного прошу ответить на следующие вопросы:
1. Какие налоги и в каком размере в данной ситуации необходимо уплатить гражданину (продавцу)?
1.1. Облагается ли каким-либо налогом разница между средствами, потраченными гражданином на приобретение и выделение земельных долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, и рыночной стоимостью земельного участка, образованного в результате выдела? Если да, то в соответствии с какими положениями налогового законодательства?
1.2. В случае приобретения гражданином доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью номинальной стоимостью, равной рыночной стоимости вносимого в счет оплаты доли земельного участка (18 560 000), будет ли подлежать налогообложению данная операция? Если да, то в соответствии с какими положениями налогового законодательства?
1.3. Как будет рассчитываться налог на доходы физического лица в случае продажи им доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью третьему лицу по номинальной стоимости доли (по рыночной стоимости земельного участка) с учетом того, что общие расходы по приобретению земельных долей и расходы на межевание земельного участка в натуре составили 4 240 000 (четыре миллиона двести сорок тысяч) рублей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 19.03.2008 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при реализации доли в уставном капитале организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком от реализации доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Сумма дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации может быть уменьшена на стоимость имущества (земельного участка), внесенного в качестве вклада в уставный капитал, включая расходы на межевание указанного земельного участка.
Разница между средствами, потраченными на приобретение и выделение земельных долей в праве общей долевой собственности на земельный участок и его рыночной стоимостью, а также само внесение имущества в уставный капитал организации исходя из его рыночной стоимости, не приводят к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем при совершении операций купли-продажи имущества по цене ниже его рыночной стоимости следует учитывать положения статьи 40 Кодекса.
С.В. Разгулин