Вопрос: О применении налога на добавленную стоимость в отношении исключительных прав на программное обеспечение для мобильных компьютеров и средств связи, а также прав на использование данного программного обеспечения, приобретаемых российской организацией у российских и иностранных организаций на основании договоров об отчуждении исключительных прав и лицензионных договоров.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении исключительных прав на программное обеспечение для мобильных компьютеров и средств связи, а также прав на использование данного программного обеспечения, приобретаемых российской организацией у российских и иностранных организаций на основании договоров об отчуждении исключительных прав и лицензионных договоров, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом статьей 149 Кодекса определены операции, которые на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению этим налогом.
Так, подпунктом 26 пункта 2 данной статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передачи прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Согласно положениям пункта 1 статьи 1234 и пункта 1 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору об отчуждении исключительного права правообладатель передает принадлежащие ему исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в полном объеме приобретателю, а по лицензионному договору обладатель исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет лицензиару права использования таких результатов интеллектуальной деятельности в предусмотренных лицензионным договором пределах. В связи с этим указанное освобождение от налогообложения применяется в отношении операций по передаче исключительных прав на программное обеспечение на основании договоров об отчуждении исключительных прав и прав на использование данного программного обеспечения по лицензионным договорам.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. При этом на основании положений данной статьи передача исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности) относится к услугам.
Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче исключительных прав на программное обеспечение для мобильных компьютеров и средств связи, а также прав на использование указанного программного обеспечения, оказываемых иностранной организацией российской организации, соответственно, на основании договоров об отчуждении исключительных прав и лицензионных договоров, признается территория Российской Федерации. При этом, учитывая положения вышеуказанных подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, пункта 1 статьи 1234 и пункта 1 статьи 1235 Гражданского кодекса, данные операции на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость также не облагаются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В.Трунин