Вопрос: Работники организации выполняют работы вахтовым методом на объекте, который находится на значительном удалении. Затраты работников на оплату билетов от места проживания до места сбора и обратно возмещаются организацией, данные расходы предусмотрены Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82. Облагаются ли эти выплаты НДФЛ и ЕСН? Можно ли эти расходы предусмотреть в Положении об оплате труда?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты работникам билетов на проезд от места их проживания до места сбора и обратно и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 Трудового кодекса для принятия локальных нормативных актов.
1. Налог на доходы физических лиц.
Как указывается в рассматриваемом письме, организацией оплачиваются работникам, работающим вахтовым методом, билеты от места жительства до места сбора и обратно.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией билетов для работников либо возмещение работникам стоимости перелета от места жительства до места сбора и обратно признается доходом работников, полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость указанных билетов, оплаченных организацией, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
2. Единый социальный налог.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.
В случае если вышеназванными договорами предусмотрена оплата организацией билетов для работников либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок и обратно, указанная оплата (возмещение) подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Что касается Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 "Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ" (далее - Постановление), в соответствии с которым проезд работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно оплачивается предприятием, то согласно ст. 423 Трудового кодекса законодательные и иные законодательные правовые акты бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации, применяются постольку, поскольку они не противоречат Трудовому кодексу.
Статьей 302 Трудового кодекса определен перечень гарантий и компенсации лицам, работающим вахтовым методом. Данный перечень является закрытым. Оплата организацией проезда работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и обратно ст. 302 Трудового кодекса не предусмотрена, таким образом, вышеназванное Постановление в этой части не может быть применимо.
Вопрос о возможности установления организацией в Положении об оплате труда размера и порядка возмещения работникам стоимости проезда от места их постоянного жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок и обратно не относится к компетенции Минфина России.
С.В.РАЗГУЛИН