Вопрос: Прошу вас представить разъяснение по следующему вопросу:
Пунктом 2 статьи 333.1 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее сбор - за пользование объектами ВБР) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
С 5 января 2008 года с вступлением в силу изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ (в т.ч. в ст.333_3), Федеральным законом от 29/11/2007 N 285-ФЗ для российских рыбохозяйственных организаций ставки сбора за пользование объектами ВБР устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора (п.7 ст.333_3), предусмотренных пунктами 4, 5 ст.333_3 гл.25_1.
Согласно п.7 ст.333_3 рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие добычу (вылов) водных биологических ресурсов и (или) их первичную и последующую переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 процентов.
Признается ли индивидуальный предприниматель (плательщик сбора за пользование объектами водных ВБР) рыбохозяйственной организацией, если соблюдены следующие условия: индивидуальный предприниматель осуществляет добычу (вылов) водных биологических ресурсов и их первичную переработку и доля дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов в общем доходе составляет не менее 70 процентов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросу признания индивидуального предпринимателя (плательщика сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов) рыбохозяйственной организацией в целях применения пониженной ставки указанного сбора и сообщает.
В соответствии со статьей 333_1 главы 25_1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
На основании пункта 7 статьи 333_3 Кодекса ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 15% от общих ставок сбора устанавливаются для организаций, осуществляющих добычу (вылов) водных биологических ресурсов и (или) их первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 процентов.
При этом согласно статье 11 Кодекса для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организацией признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Таким образом, учитывая, что для целей налогообложения понятия и термины должны применяться в том значении, в каком они используются в Кодексе, и принимая во внимание, что в пункте 7 статьи 333_3 Кодекса отсутствует прямое указание на возможность применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов индивидуальными предпринимателями, последние не могут быть признаны рыбохозяйственными организациями.
Р.А.Саакян