Вопрос: В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ и Решениями Новошахтинской городской Думы от 29.09.2005 г. N 38 и от 25.10.2007 г. N 284 на территории г. Новошахтинска установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии с Решением Новошахтинской городской Думы от 25.10.2007 г. N 284 (далее - решение N 284) установлены корректирующие коэффициенты базовой доходности К2, которые рассчитываются по следующей формуле:
К2 = Квд х Кмд х Кзп,
где Кзп - расчетная составляющая корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающая уровень заработной платы наемных работников, устанавливается с учетом среднемесячной заработной платы, рассчитанной по среднесписочному показателю.
В связи с тем, что ни гл. 26.3 НК РФ, ни местными нормативными актами не установлен порядок расчета "...среднемесячной заработной платы, рассчитанной по среднесписочному показателю..." у ООО есть все основания полагать, что данный порядок не установлен на законодательном уровне, а, следовательно, Кзп установлен незаконно.
В соответствии с вышеуказанным просим Вас разъяснить в письменном виде:
1) законность установления Кзп для расчета единого налога на вмененный доход при осуществлении отдельных видов деятельности на территории г. Новошахтинска;
2) порядок исчисления среднемесячной заработной платы, рассчитанной по среднесписочному показателю в целях расчета Кзп - расчетной составляющей корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающей уровень заработной платы наемных работников, при условии ее законного установления.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.02.2008 N 5 об учете уровня заработной платы, выплачиваемой работникам налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при утверждении значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления указанного налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно статье 346.27 Кодекса под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога на вмененный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение данного дохода, и используемый для расчета величины единого налога на вмененный доход по установленной ставке.
Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 статьи 346.29 Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.
При этом корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.
Как установлено статьей 346.27 Кодекса, при утверждении значений коэффициента К2 учитывается совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величина доходов, особенность места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов- роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Таким образом, представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при определении корректирующего коэффициента К2 могут учитывать величину заработной платы, выплачиваемой налогоплательщиками единого налога на вмененный доход наемным работникам.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.29 Кодекса значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В связи с этим, при утверждении значений коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент, учитывающий уровень заработной платы, выплачиваемой налогоплательщиками единого налога на вмененный доход наемным работникам по отдельным категориям налогоплательщиков, соблюдая при этом ограничения, установленные пунктом 7 статьи 346.29 Кодекса.
По вопросу применения расчетных составляющих корректирующего коэффициента базовой доходности К2 следует обращаться в Новошахтинскую городскую Думу.
С.В. Разгулин