Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросам о зачислении платежей в бюджетную систему Российской Федерации и начислении пени по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.
Абзацем первым пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации утверждены приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н (зарегистрировано в Минюсте России 14.12.2004 N 6187).
Согласно статье 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации, учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами осуществляют органы Федерального казначейства в установленном Минфином России порядке в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет соответствующего органа Федерального казначейства. Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.
Перечень документов, на основании которых органами Федерального казначейства осуществляется учет и распределение поступлений между бюджетами, предусмотрен пунктом 4 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 16.12.2004 N 116н (зарегистрировано в Минюсте России 22.12.2004 N 6227).
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в случаях, указанных в пункте 3 статьи 45 Кодекса. При уплате налога с нарушением срока уплаты, налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом (п. 2 ст. 57 Кодекса). Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах пеней признается установленная статьей 75 Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.
Налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в т.ч. в письменной форме), предусмотренную подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса, в том числе информацию о законодательстве о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Указанным правам налогоплательщиков корреспондируют обязанности налоговых органов, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса.
Кроме того, налогоплательщики вправе требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам, обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, а также на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (подп. 10 - 12 и 14 п. 1 ст. 21 Кодекса).
Обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, рассмотрение соответствующих жалоб и принятие решений по ним осуществляются в порядке, установленном разделом VII Кодекса. Акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц при исполнении государственной функции могут быть обжалованы в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
С.В. Разгулин