Вопрос: Наша компания является разработчиком программного продукта. До 2008 года наша компания предоставляла своим клиентам неисключительные имущественные права на программный продукт, а именно, права на использование компьютерной программы в личных целях с целью удовлетворения собственных нужд. Права на использование программы передавались клиенту на основании предварительно заключенного с ним лицензионного договора. Сначала клиент копировал программу с веб-сайта нашей компании к себе в компьютер, а затем после совершения необходимого для получения права платежа ему предоставлялся ключ активации программы в виде набора цифр.
Так как наша компания работает в специальном налоговом режиме, применяя упрощенную систему налогообложения, то она уплачивает 6% с полученных ею доходов.
В 2008 году наша компания заключила договор с крупным дистрибьютором, который взял на себя обязательства распространять наш программный продукт путем заключения лицензионного соглашения с конечными пользователями. Согласно предмету договора дистрибьютор получает от нас право распространять программный продукт и за это выплачивает нашей компании вознаграждение (роялти) с каждого предоставленного конечному пользователю права на использование компьютерной программы на основании заключенного с ним лицензионного соглашения.
Для удобства установки конечными пользователями у себя на компьютере программы, права на использование которой они приобрели у дистрибьютора, наша компания записала программу на материальные носители (компакт-диски) и передала их дистрибьютору для дальнейшей передачи их конечным пользователям, а стоимость этих материальных носителей включила в стоимость права на распространение программного продукта, предоставленного дистрибьютору.
Что является для нашей компании объектом налогообложения в 2008 году: только стоимость права (роялти) на распространение программного продукта или помимо стоимости права еще и стоимость материальных носителей, на которых записана программа, несмотря на то, что, как указано в условиях договора, стоимость носителей включена в стоимость права на распространение?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12 марта 2008 г. N 882 по вопросу определения налогоплательщиком доходов при применении упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, при определении налоговой базы организация учитывает все доходы, полученные ею от реализации программного продукта через дистрибьютора.
С.В. Разгулин