Вопрос: В соответствии с пп.13 п.2 ст.149 главы 21 "НДС" НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат налогообложению.
Так, наша организация, являющаяся официальным дилером общества, осуществляет гарантийный ремонт и обслуживание. В соответствии с пунктом 3 стандартных условий дилерского договора о продаже и обслуживании "дилер обязан осуществлять все виды гарантийного обслуживания и ремонта в отношении Продукции общества, приобретенной покупателем у дилера или иных уполномоченных дилеров общества и доставленной на его рабочую площадку для технического обслуживания и ремонта, в соответствии с действующими гарантиями. Дилер обязан направлять обществу требования относительно компенсации затрат на оплату запасных частей и работ при проведении гарантийного ремонта, а общество обязано оплатить дилеру указанные работы в соответствии с процедурой, описанной в руководстве и других инструкциях общества; вести соответствующую регистрацию и учет документов, подтверждающих такие требования".
В соответствии с процедурой, описанной в руководстве по гарантийному обслуживанию, дилеру возмещаются затраты на запасные части, установленные по гарантии, возмещаются затраты по их хранению в размере 6% от стоимости запчастей, а также возмещается стоимость затраченных на гарантийные работы нормо-часов по фиксированной цене.
Мнение общества таково: "гарантийное обслуживание осуществляется обществом в соответствии с принятыми по договору с покупателями обязательствами обеспечения качества товаров, но с привлечением услуг сторонних организаций - дилеров. Таким образом, дилер оказывает услуги в период гарантийного срока их эксплуатации не покупателям товаров, а непосредственно обществу, за что и получает соответствующую плату.
А фраза пп.13 п.2 ст.149 НК РФ "без взимания дополнительной платы" также указывает на то, что сервисный центр (дилер) не должен получать плату за гарантийный ремонт ни от покупателя, ни от какого-либо другого лица. А дилер в данном случае получает дополнительную плату в виде 6% от стоимости запчастей и в виде разницы между себестоимостью нормо-часа и оплачиваемой стоимостью этого нормо-часа обществом дилеру.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что пп.13 п.2 ст.149 НК РФ не должен применяться дилером при выполнении гарантийного ремонта и обслуживания в рамках заключенных с обществом договоров".
Наша организация склоняется к аналогичным выводам, но конкретного ответа мы получить не можем, поэтому обращаемся к вам за изложением вашей официальной позиции по следующим вопросам:
1. Подлежат ли льготированию, согласно пп.13 п.2 ст.149 гл.21 "НДС" НК РФ операции по гарантийному ремонту и обслуживанию, оказываемые нашей организацией (т.е. дилером) в рамках заключенных с обществом договоров?
2. Вправе ли дилер не применять льготу, изложенную в пп.13 п.2 ст.149 гл.21 "НДС", даже если операции по гарантийному ремонту и обслуживанию в описанных выше условиях однозначно подлежат льготированию? И самостоятельно начислять и уплачивать по данному виду деятельности налог на добавленную стоимость?
3. Чем грозит нашей организации (дилеру) неприменение данной льготы в вышеперечисленных условиях?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. В связи с этим услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной изготовителем товаров на выполнение данных услуг, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии фактического оказания услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров без взимания с покупателя этих товаров дополнительной платы за оказание услуги.
Что касается права отказа от освобождения от налогообложения при осуществлении указанных операций, то на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса такого права налогоплательщику не предоставлено.
Н.А.Комова