Вопрос: Наша организация занимается оптовой торговлей товарами народного потребления.
В 2007 году мы заключили договор поставки с сетевым магазином. По условиям договора поставщик обязан выплачивать покупателю прогрессивную стимулирующую премию за выполнение условий договора поставки по результатам отгрузки товара за соответствующий период, премию за присутствие товара поставщика в магазине в размере 3% от стоимости поставленного товара без учета НДС за год.
Прогрессивная стимулирующая премия рассчитывается в процентах от общей стоимости поставленного за год товара без учета НДС, при этом размер процентной ставки изменяется в зависимости от расчетного уровня стоимости поставленного товара. Чем больше стоимость поставленного товара, тем выше процентная ставка.
Просим ответить:
1. Возможно ли включение в состав внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п.1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации:
1) прогрессивной стимулирующей премии?
2) премии за присутствие товара в магазине?
2. Подлежат ли налогообложению налогом на добавленную стоимость прогрессивная стимулирующая премия и премия за присутствие товара в магазине? Покупатель выставляет счета на оплату премий без учета НДС.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.12.2007 г. (без номера) по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на выплату премии и сообщает следующее.
Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В соответствии с пунктом 1 статьи 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Таким образом, если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
С.В. Разгулин