Вопрос: Организация заключает договоры добровольного личного страхования в пользу работников исключительно на случай наступления смерти работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Страховой взнос превышает 3% расходов на оплату труда и не превышает 10 000 руб. в год за одного работника. Включается ли в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль вся сумма страховых взносов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов по договорам добровольного медицинского страхования и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 255 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 16 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
На основании абз. 6 п. 16 ст. 255 Кодекса (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Взносы по таким договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Таким образом, при заключении договора добровольного личного страхования в пользу работников исключительно на случай наступления смерти работника и (или) причинения вреда здоровью предельный размер страховых взносов, учитываемых в составе расходов на оплату труда, не может превышать 15 000 руб. в год.
Одновременно сообщаем, что до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ страховые взносы по договорам добровольного личного страхования от несчастных случаев на производстве учитывались при исчислении налога на прибыль, если условиями этих договоров предусматривались выплаты только в случаях наступления смерти застрахованного лица и (или) утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Такие расходы включались в состав расходов по оплате труда в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованной работника.
При этом согласно пп. 48.2 п. 1 ст. 264 Кодекса совокупная сумма вышеуказанных взносов и взносов, предусмотренных пп. 48.2 п. 1 ст. 264 Кодекса, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
С.В.РАЗГУЛИН