Вопрос: ООО осуществляет деятельность по размещению рекламы заказчиков на собственных рекламных конструкциях. При этом услуги по монтажу/демонтажу и переклейке рекламных плакатов осуществляются как собственными силами ООО, так и с привлечением третьих лиц - специализированных организаций или индивидуальных предпринимателей. Облагаются ли ЕНВД доходы, полученные от осуществления указанной деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере рекламы, основываясь на информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под указанной предпринимательской деятельностью понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
При осуществлении указанной предпринимательской деятельности плательщиком единого налога на вмененный доход признается организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся на территории, в которой введен единый налог на вмененный доход, непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика.
При этом услуги по монтажу носителей рекламного изображения могут осуществляться как собственными силами, так и с привлечением третьих лиц - специализированных сторонних организаций (или индивидуальных предпринимателей).
Если организация, являющаяся рекламораспространителем, осуществляет своими силами монтаж/демонтаж и переклейку рекламных плакатов и включает стоимость таких услуг в общую стоимость услуг по распространению рекламы, то полученные от осуществления деятельности по распространению и размещению наружной рекламы доходы облагаются единым налогом на вмененный доход.
Если организация, являющаяся рекламораспространителем, осуществляет в рамках заключенных с рекламодателями договоров на распространение и размещение наружной рекламы в дополнение к договорам по желанию заказчика за дополнительную плату монтаж/демонтаж и переклейку рекламных плакатов, то дополнительные доходы от данной деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
Если услуги рекламодателям по монтажу/демонтажу и переклейке рекламных плакатов оказываются третьими лицами, то доходы третьих лиц от оказания данных услуг должны облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения.
С.В.РАЗГУЛИН