Вопрос: По договорам добровольного пенсионного страхования организация в 2007 г. произвела уплату страховых взносов по каждому застрахованному работнику и удержала в качестве налогового агента НДФЛ с суммы взноса каждого застрахованного лица. С 1 января 2008 г. в п. 3 ст. 213 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Должна ли организация удержать НДФЛ с производимых в 2008 г. страховых выплат?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 213 Кодекса (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ) при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. При этом в число объектов добровольного страхования, при заключении соответствующих договоров по которым не облагались бы налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, договоры добровольного пенсионного страхования не были отнесены. Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного пенсионного страхования работодателем за своих работников, подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц.
С 1 января 2008 г. согласно внесенным Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменениям в ст. 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
То есть из положения данного пункта ст. 213 Кодекса следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного пенсионного страхования, уплаченные за физических лиц, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Кроме того, установлено, что с 1 января 2008 г. не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц страховые выплаты лишь в случае, если по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы уплачиваются самим налогоплательщиком.
Изменения в ст. 213 Кодекса, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2008 г. и не предусматривают перерасчет уплаченного ранее налога с сумм страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования.
С.В.РАЗГУЛИН