Вопрос: Каков порядок обложения НДС консультационных услуг и услуг по технической экспертизе состояния оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, оказанных российской организацией иностранной организации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость консультационных услуг и услуг по технической экспертизе состояния оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, оказанных российской организацией иностранной организации, и сообщает.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При определении места реализации консультационных услуг и услуг по технической экспертизе состояния оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, следует руководствоваться следующими нормами Кодекса.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Кроме того, следует учитывать положения пп. 2 п. 1 ст. 148 Кодекса, которым предусмотрено, что местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если движимое имущество находится на территории Российской Федерации.
В случае если российская организация выполняет (оказывает) для иностранной организации несколько видов работ (услуг), то на основании п. 3 ст. 148 Кодекса местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).
С.В.РАЗГУЛИН